近年来，随着经济快速增长，叠加国内医疗体制改革、人口老龄化现象逐步明显等因素的影响，中国医药行业蓬勃发展。自年中国加入国际人用药品注册技术协调会（ICH），中国医药行业国际化的趋势明显，而年或将成为中国医药企业从本土加速走向国际的一年。跨境交易是医药行业高质量发展的重要途径，而其中的税务问题和风险不可小觑。下文就医药企业跨境交易所涉及的典型税务问题进行简要梳理。
1
跨境并购重组典型涉税事项
中国医药企业在国际市场上扮演着越来越重要的角色，其参与的跨境并购重组交易也愈发频繁和活跃。下文就医药企业进行跨境并购重组交易的几个常见税务问题进行介绍。
1)并购方式的一般税务考量
从并购标的来看，最为常见的交易方式为股权并购和资产并购，这两种并购方式在税务处理上有很大差异。在考虑应采用的并购方式时，不能一概而论某种方式一定优于另一种方式，而应根据商业安排及目标公司的具体情况等因素，对并购交易进行综合税务筹划，设计税务成本最优化的交易方式。
税务角度，在评估是采用股权并购还是资产并购方案时，通常需要考虑以下方面：
(i)
目标公司整体税务合规情况：如果目标公司存在较大涉税隐患（如欠税、未决税务争议等）并且收购方不愿承担该等风险，则可以考虑资产收购方式；相反，如果目标公司的历史税务合规状况良好，不存在重大税务违规事项或潜在税务风险，则可考虑股权收购方式；
（ii）
不同收购方式税负测算：股权收购方式的交易税负通常少于资产收购方式的交易税负，但该结论并非适用于所有案例。因此，应根据每个交易的具体情况及目标公司所在国的税收*策，综合分析、测算各交易方案下的税负成本，在此基础上结合其他法律、商务安排等因素，确定适合的并购方案；
（iii）
是否有机会享受减免税待遇：在对并购交易方案进行评估时，需要研究、分析目标公司所在国的税收*策规定，考虑并购交易是否有机会满足特定的并购重组条件从而享受减免税待遇。同时，也应考虑适用减免税待遇的后续影响。比如，在适用减免税待遇时，收购方可能仅承继目标公司持有被转让资产的原计税基础，而无法按照收购价格确定相对更高的计税基础。
2)间接转让中国应税财产
《关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告年第7号，以下简称“7号公告”）规定，非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排间接转让中国应税财产，规避企业所得税纳税义务的，将被视为直接转让中国应税财产进而在中国产生纳税义务。7号公告脱胎于《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函〔〕号），对间接转让财产交易适用一般反避税办法的范围、合理商业目的判定要素、纳税义务、法律责任等作出了明确规定。实践中，如果被转让的境外公司间接持有中国医药企业的股权，则需要特别
